Investitionsabzugsbetrag verbuchen

Was ist ein Investitionsabzugsbetrag?

Plant ein Unternehmer in den nächsten 3 Jahren ein bewegliches Wirtschaftsgut des Anlagevermögens (z. B. Maschinen, PCs) zu kaufen, kann er unter bestimmten Voraussetzungen in diesem Geschäftsjahr bereits 40 Prozent der voraussichtlichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten gewinnmindernd abziehen. Diesen Abzug nennt man Investitionsabzugsbetrag gemäß § 7g EStG.

Allerdings ist die korrekte Verbuchung und Erfassung des Investitionsabzugsbetrages schwierig. Man verliert dabei leicht den Überblick, da man evtl. bis zu 3 Jahren in der Buchhaltung zurückgehen und diese korrigieren muss. Desweiteren führt dieses buchhalterische Konstrukt zu keiner dauerhaften Steuerersparnis. Es kommt höchstens zu einer Steuerstundung, die Liquiditäts- und Zinsvorteile bringt. Wird die geplante Investition dann nicht getätigt, muss der Abzug im Ursprungsjahr wieder rückgängig gemacht werden und somit erhöht sich die Steuer nachträglich und gegebenenfalls fallen zusätzlich Zinsen an.

 Die Voraussetzungen, um einen Investitionsabzug ansetzen zu dürfen sind 1. dass der Betrieb am Ende des Geschäftsjahres die folgende Größe nicht überschreitet:
  • bei Betrieben der Land- und Forstwirtschaft einen Wirtschaftswert oder einen Ersatzwirtschaftswert von 125 000 Euro
  • bei Betrieben, die Ihre Gewinnermittlung mit der Einnahme-Überschuss-Rechnung (EÜR) ermitteln darf der Gewinn 100 000 Euro (vor Abzug des Investitionsabzugsbetrages) nicht überschreiten
  • bei bilanzierenden Betrieben, darf das Betriebsvermögen höchstens € 235.000 betragender Investitionsabzugsbetrag darf je Betrieb 200 000 € nicht überschreiten.
2. gelten Regeln für die Nutzung des Wirtschaftsgutes, das gekauft werden soll:
  • für das Wirtschaftsgut ist geplant, es in den folgenden drei Jahren anzuschaffen oder herzustellen
  • das Wirtschaftsgut wird in einer inländischen Betriebstätte ausschließlich (zumindest zu 90 %) betrieblich genutzt. – Diese Voraussetzung kann unter Umständen für einen Firmen-Pkw sehr schnell nicht mehr zutreffen.
  • das Wirtschaftsgut muss dem Finanzamt durch Einreichung von Unterlagen zumindest mit seiner Funktion benannt werden
  • die voraussichtlichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten des Wirtschaftsgutes müssen dem Finanzamt mitgeteilt werden.

Zu den Regelungen gibt es ab dem 01.01.2016 folgende Erleichterung:

  • das zu beschaffende Wirtschaftsgut muss nicht mehr dem Finanzamt gegenüber mit seiner Funktion beschrieben werden. D.h. Sie können z. B. für nächstes Jahr planen eine neue Maschine anzuschaffen und dafür einen Investitionsabzugsbetrag in diesem Jahr (frühestens ab dem Jahr 2016) bilden. Nun erleidet aber im nächsten Jahr Ihr Firmen-Pkw einen Vollschaden und Sie müssen diesen ersetzen. Dadurch fällt die Anschaffung der neuen Maschine flach. Nun können Sie den Investitionsabzugsbetrag für die Maschine buchhalterisch für den Firmen-Pkw in Anspruch nehmen und wie unten dargestellt den Sachverhalt verbuchen.

Investitionsabzugsbetrag ermitteln und verbuchen

Ein Unternehmer möchte nächstes Jahr einen neuen Gabelstapler im Wert von 5.000 € (netto) kaufen. Dieser Gabelstapler wird rein betrieblich in seinem Lager in Deutschland genutzt. Außerdem erstellt er eine EÜR. Dabei liegt sein Gewinn diesjähriger Gewinn bei 80.000 €. Somit sind alle Voraussetzungen für einen Investitionsabzugsbetrag gegeben. Er entschließt sich dadurch die gesamten 40 % der Anschaffungskosten als Investitionsabzugbetrag in Höhe von 2.000 (netto) in diesem Geschäftsjahr zu verbuchen.

Verbuchung Investitionsabzugsbetrages (außerbilanziell) für einen Gabelstapler in Kontolino!:

IKR SKR03 SKR04
Investitionsabzugsbetrag (Soll) 9970 Investitionsabzugsbetrag § 7g / 1 EstG Soll 9970 Investitionsabzugsbetrag § 7g / 1 EstG Soll 9970 Investitionsabzugsbetrag § 7g / 1 EstG Soll
Investitionsabzugsbetrag (Haben)
 9971 Investitionsabzugsbetrag § 7g / 1 EstG Haben 9971 Investitionsabzugsbetrag § 7g / 1 EstG Haben  9971 Investitionsabzugsbetrag § 7g / 1 EstG Haben
ohne Mehrwertsteuercode

Investitionsabzugsbetrag wieder auflösen und verbuchen

Fall 1: Kauf des Investitionsgutes zum veranschlagten Preis

Der Unternehmer schafft im Folgejahr tatsächlich einen Gabelstapler im Wert von  5.000 € (netto) an. Damit muss er den Investitionsabzugsbetrag vom Vorjahr wieder auflösen.

Auflösung des Investitionsabzugsbetrages (außerbilanziell) beim Kauf eines Gabelstaplers im Folgejahr in Kontolino! 1. Buchung:

IKR SKR03 SKR04
Investitionsabzugsbetrag (Soll) 99731  Auflösung Investitionsabzugsbetrag (vor 1 Jahr gebildet) § 7g Abs. 2 EStG, Soll 99731  Auflösung Investitionsabzugsbetrag (vor 1 Jahr gebildet) § 7g Abs. 2 EStG, Soll 99731  Auflösung Investitionsabzugsbetrag (vor 1 Jahr gebildet) § 7g Abs. 2 EStG, Soll
Investitionsabzugsbetrag (Haben)
 9970 Investitionsabzugsbetrag § 7g / 1 EstG Soll 9970 Investitionsabzugsbetrag § 7g / 1 EstG Soll 9970 Investitionsabzugsbetrag § 7g / 1 EstG Soll
ohne Mehrwertsteuercode
Wird der Gabelstapler nicht im 1. Jahr nach der Bildung des Investitionsabzugbetrages gekauft, sondern erst in den Folgejahren ist je nach Jahr für diese 1. Buchung ein anderes Konto zu bebuchen:
IKR SKR03 SKR04
Investitionsabzugsbetrag (Soll) 99732  Auflösung Investitionsabzugsbetrag (vor 2 Jahren gebildet) § 7g Abs. 2 EStG, Soll 99732  Auflösung Investitionsabzugsbetrag (vor 2 Jahren gebildet) § 7g Abs. 2 EStG, Soll 99732  Auflösung Investitionsabzugsbetrag (vor 2 Jahren gebildet) § 7g Abs. 2 EStG, Soll
Investitionsabzugsbetrag (Soll) 99733 Auflösung Investitionsabzugsbetrag (vor 3 Jahren gebildet) § 7g Abs. 2 EStG, Soll 99733 Auflösung Investitionsabzugsbetrag (vor 3 Jahren gebildet) § 7g Abs. 2 EStG, Soll 99733 Auflösung Investitionsabzugsbetrag (vor 3 Jahren gebildet) § 7g Abs. 2 EStG, Soll
Auflösung des Investitionsabzugsbetrages (außerbilanziell) beim Kauf eines Gabelstaplers im Folgejahr in Kontolino! 2. Buchung:
IKR SKR03 SKR04
Investitionsabzugsbetrag (Soll) 9971 Investitionsabzugsbetrag § 7g / 1 EstG Haben 9971 Investitionsabzugsbetrag § 7g / 1 EstG Haben  9971 Investitionsabzugsbetrag § 7g / 1 EstG Haben
Investitionsabzugsbetrag (Haben)
 9972  Auflösung Investitionsabzugsbetrag § 7g Abs. 2 EStG, Haben 9972  Auflösung Investitionsabzugsbetrag § 7g Abs. 2 EStG, Haben 9972  Auflösung Investitionsabzugsbetrag § 7g Abs. 2 EStG, Haben
ohne Mehrwertsteuercode
Darüber hinaus ist noch eine gewinnmindernde Buchung notwendig:
 beim Kauf eines Gabelstaplers im Folgejahr in Kontolino!:
IKR SKR03 SKR04
Investitionsabzugsbetrag (Soll) 4853 Kürzung der Anschaffungs- oder Herstellungskosten gemäß § 7g Abs. 2 EStG 6563 Kürzung der Anschaffungs- oder Herstellungskosten gemäß § 7g Abs. 2 EStG 6243 Kürzung der Anschaffungs- oder Herstellungskosten gem. § 7g Abs. 2 EStG
Investitionsabzugsbetrag (Haben)
 0843 Sonstige Transportmittel 0380 Sonstige Transportmittel  0560 Sonstige Transportmittel
ohne Mehrwertsteuercode
Dies führt nun auch dazu, dass für die planmäßigen Abschreibungen nicht die 5 000 € zugrunde gelegt werden, sonder nur noch 3 000 €. Die erste Abschreibung wurde quasi durch den Investitionsabzugsbetrag schon vorgeholt und durchgeführt. Somit verringern sich für die Folgejahre die Abschreibungen.

Fall 2: Das Investitionsgut wird nicht in den nächsten 3 Folgejahren gekauft

Der Unternehmer kauft den Gabelstapler in den nächsten 3 Folgejahren nicht. Das führt dazu, dass er die Investitionsabzugsbeträge indem Jahr wieder auflösen muss, indem er diese gebildet hat.
Auflösung des Investitionsabzugsbetrages (außerbilanziell) beim Nicht-Kauf eines Gabelstaplers in Kontolino!:
Achtung: diese 2 Buchungen müssen in dem Jahr durchgeführt werden, indem der Investitionsabzugsbetrag gebildet wurde!

1. Buchung:

IKR SKR03 SKR04
Investitionsabzugsbetrag (Soll) 9973  Auflösung Investitionsabzugsbetrag § 7g Abs. 2 EStG, Soll 9973  Auflösung Investitionsabzugsbetrag § 7g Abs. 2 EStG, Soll 9973  Auflösung Investitionsabzugsbetrag § 7g Abs. 2 EStG, Soll
Investitionsabzugsbetrag (Haben)
 9970 Investitionsabzugsbetrag § 7g / 1 EstG Soll 9970 Investitionsabzugsbetrag § 7g / 1 EstG Soll 9970 Investitionsabzugsbetrag § 7g / 1 EstG Soll
ohne Mehrwertsteuercode
2. Buchung:
IKR SKR03 SKR04
Investitionsabzugsbetrag (Soll) 9971 Investitionsabzugsbetrag § 7g / 1 EstG Haben 9971 Investitionsabzugsbetrag § 7g / 1 EstG Haben  9971 Investitionsabzugsbetrag § 7g / 1 EstG Haben
Investitionsabzugsbetrag (Haben)
 9972  Auflösung Investitionsabzugsbetrag § 7g Abs. 2 EStG, Haben 9972  Auflösung Investitionsabzugsbetrag § 7g Abs. 2 EStG, Haben  9972  Auflösung Investitionsabzugsbetrag § 7g Abs. 2 EStG, Haben
ohne Mehrwertsteuercode

 

Fall 3: Das Investitionsgut ist billiger als veranschlagt

Der Unternehmer kauft den Gabelstapler im Folgejahr statt für 5 000 € (netto) für 4 000 € (netto). Da er aber nur maximal 40 % von den Anschaffungskosten als Investitionsabzugsbetrag hätte verbuchen dürfen. Muss er zusätzlich zu den Buchungen in Fall 2 auch noch den Investitionsabzugsbetrag rückwirkend im Ursprungsjahr korrigieren. Das wären in unserem Fall 400 € (ursprünglich waren 2 000 € angesetzt, aber 40 % von 4 000 € ergibt 1 600 €. Die Differenz zwischen 2 000 € und 1 600 € muss gebucht werden).

Korrektur des zu hohen Investitionsabzugsbetrages (außerbilanziell) im Ursprungsjahr in Kontolino!

Achtung: diese 2 Buchungen müssen in dem Jahr durchgeführt werden, indem der Investitionsabzugsbetrag gebildet wurde!

1. Buchung:

IKR SKR03 SKR04
Investitionsabzugsbetrag (Soll) 9973  Auflösung Investitionsabzugsbetrag § 7g Abs. 2 EStG, Soll 9973  Auflösung Investitionsabzugsbetrag § 7g Abs. 2 EStG, Soll 9973  Auflösung Investitionsabzugsbetrag § 7g Abs. 2 EStG, Soll
Investitionsabzugsbetrag (Haben)
 9970 Investitionsabzugsbetrag § 7g / 1 EstG Soll 9970 Investitionsabzugsbetrag § 7g / 1 EstG Soll 9970 Investitionsabzugsbetrag § 7g / 1 EstG Soll
ohne Mehrwertsteuercode
2. Buchung:
IKR SKR03 SKR04
Investitionsabzugsbetrag (Soll) 9971 Investitionsabzugsbetrag § 7g / 1 EstG Haben 9971 Investitionsabzugsbetrag § 7g / 1 EstG Haben  9971 Investitionsabzugsbetrag § 7g / 1 EstG Haben
Investitionsabzugsbetrag (Haben)
 9972  Auflösung Investitionsabzugsbetrag § 7g Abs. 2 EStG, Haben 9972  Auflösung Investitionsabzugsbetrag § 7g Abs. 2 EStG, Haben  9972  Auflösung Investitionsabzugsbetrag § 7g Abs. 2 EStG, Haben
ohne Mehrwertsteuercode