Was ist ein Investitionsabzugsbetrag?
Plant ein Unternehmer in den nächsten 3 Jahren ein bewegliches Wirtschaftsgut des Anlagevermögens (z. B. Maschinen, PCs) zu kaufen, kann er unter bestimmten Voraussetzungen in diesem Geschäftsjahr bereits 40 Prozent der voraussichtlichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten gewinnmindernd abziehen. Diesen Abzug nennt man Investitionsabzugsbetrag gemäß § 7g EStG.
Allerdings ist die korrekte Verbuchung und Erfassung des Investitionsabzugsbetrages schwierig. Man verliert dabei leicht den Überblick, da man evtl. bis zu 3 Jahren in der Buchhaltung zurückgehen und diese korrigieren muss. Desweiteren führt dieses buchhalterische Konstrukt zu keiner dauerhaften Steuerersparnis. Es kommt höchstens zu einer Steuerstundung, die Liquiditäts- und Zinsvorteile bringt. Wird die geplante Investition dann nicht getätigt, muss der Abzug im Ursprungsjahr wieder rückgängig gemacht werden und somit erhöht sich die Steuer nachträglich und gegebenenfalls fallen zusätzlich Zinsen an.
Die Voraussetzungen, um einen Investitionsabzug ansetzen zu dürfen sind:
- dass der Betrieb am Ende des Geschäftsjahres die folgende Größe nicht überschreitet:
- bei Betrieben der Land- und Forstwirtschaft einen Wirtschaftswert oder einen Ersatzwirtschaftswert von 125 000 Euro
- bei Betrieben, die Ihre Gewinnermittlung mit der Einnahme-Überschuss-Rechnung (EÜR) ermitteln darf der Gewinn 100 000 Euro (vor Abzug des Investitionsabzugsbetrages) nicht überschreiten
- bei bilanzierenden Betrieben, darf das Betriebsvermögen höchstens € 235.000 betragender Investitionsabzugsbetrag darf je Betrieb 200 000 € nicht überschreiten.
- gelten Regeln für die Nutzung des Wirtschaftsgutes, das gekauft werden soll:
- für das Wirtschaftsgut ist geplant, es in den folgenden drei Jahren anzuschaffen oder herzustellen
- das Wirtschaftsgut wird in einer inländischen Betriebstätte ausschließlich (zumindest zu 90 %) betrieblich genutzt. – Diese Voraussetzung kann unter Umständen für einen Firmen-Pkw sehr schnell nicht mehr zutreffen.
- die voraussichtlichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten des Wirtschaftsgutes müssen dem Finanzamt mitgeteilt werden.
Investitionsabzugsbetrag ermitteln und verbuchen
Ein Unternehmer möchte nächstes Jahr einen neuen Gabelstapler im Wert von 5.000 € (netto) kaufen. Dieser Gabelstapler wird rein betrieblich in seinem Lager in Deutschland genutzt. Außerdem erstellt er eine EÜR. Dabei liegt sein Gewinn diesjähriger Gewinn bei 80.000 €. Somit sind alle Voraussetzungen für einen Investitionsabzugsbetrag gegeben. Er entschließt sich dadurch die gesamten 40 % der Anschaffungskosten als Investitionsabzugbetrag in Höhe von 2.000 (netto) in diesem Geschäftsjahr zu verbuchen.
Verbuchung Investitionsabzugsbetrages (außerbilanziell) für einen Gabelstapler in Kontolino!:
| IKR | SKR03 | SKR04 | |
| Investitionsabzugsbetrag (Soll) | 9970 Investitionsabzugsbetrag § 7g / 1 EstG Soll | 9970 Investitionsabzugsbetrag § 7g / 1 EstG Soll | 9970 Investitionsabzugsbetrag § 7g / 1 EstG Soll |
| Investitionsabzugsbetrag (Haben) |
9971 Investitionsabzugsbetrag § 7g / 1 EstG Haben | 9971 Investitionsabzugsbetrag § 7g / 1 EstG Haben | 9971 Investitionsabzugsbetrag § 7g / 1 EstG Haben |
| ohne Mehrwertsteuercode |
Investitionsabzugsbetrag wieder auflösen und verbuchen
Fall 1: Kauf des Investitionsgutes zum veranschlagten Preis
Der Unternehmer schafft im Folgejahr tatsächlich einen Gabelstapler im Wert von 5.000 € (netto) an. Damit muss er den Investitionsabzugsbetrag vom Vorjahr wieder auflösen.
Auflösung des Investitionsabzugsbetrages (außerbilanziell) mit gleichzeitiger Kürzung der Anschaffungs- und Herstellungskosten beim Kauf eines Gabelstaplers im Folgejahr in Kontolino!:
| IKR | SKR03 | SKR04 | |
| Kürzung der AHK (Soll) |
6563 Kürzung der Anschaffungs- oder Herstellungskosten gemäß § 7g Abs. 2 EStG | 4853 Kürzung der Anschaffungs- oder Herstellungskosten gemäß § 7g Abs. 2 EStG | 6243 Kürzung der Anschaffungs- oder Herstellungskosten gem. § 7g Abs. 2 EStG |
| Investitionsabzugsbetrag (Haben) | 9972 Hinzurechnung Investitionsabzugsbetrag (vor 1 Jahr gebildet) § 7g Abs. 2 EStG, Haben | 9972 Hinzurechnung Investitionsabzugsbetrag (vor 1 Jahr gebildet) § 7g Abs. 2 EStG, Haben | 9972 Hinzurechnung Investitionsabzugsbetrag (vor 1 Jahr gebildet) § 7g Abs. 2 EStG, Haben |
| ohne Mehrwertsteuercode |
Wird der Gabelstapler nicht im 1. Jahr nach der Bildung des Investitionsabzugbetrages gekauft, sondern erst in den Folgejahren ist je nach Jahr für diese 1. Buchung ein anderes Konto zu bebuchen:
| IKR | SKR03 | SKR04 | |
| Investitionsabzugsbetrag (Haben) | 9916 Hinzurechnung Investitionsabzugsbetrag (vor 2 Jahren gebildet) § 7g Abs. 2 EStG, Haben | 9916 Hinzurechnung Investitionsabzugsbetrag (vor 2 Jahren gebildet) § 7g Abs. 2 EStG, Haben | 9916 Hinzurechnung Investitionsabzugsbetrag (vor 2 Jahren gebildet) § 7g Abs. 2 EStG, Haben |
| Investitionsabzugsbetrag (Haben) | 9917 Hinzurechnung Investitionsabzugsbetrag (vor 3 Jahren gebildet) § 7g Abs. 2 EStG, Haben | 9917 Hinzurechnung Investitionsabzugsbetrag (vor 3 Jahren gebildet) § 7g Abs. 2 EStG, Haben | 9917 Hinzurechnung Investitionsabzugsbetrag (vor 3 Jahren gebildet) § 7g Abs. 2 EStG, Haben |
Fall 2: Das Investitionsgut wird nicht in den nächsten 3 Folgejahren gekauft
Der Unternehmer kauft den Gabelstapler in den nächsten 3 Folgejahren nicht. Das führt dazu, dass er die Investitionsabzugsbeträge indem Jahr wieder auflösen muss, indem er diese gebildet hat.
Auflösung des Investitionsabzugsbetrages (außerbilanziell) beim Nicht-Kauf eines Gabelstaplers in Kontolino!:
Achtung: diese Buchung muss in dem Jahr durchgeführt werden, in dem der Investitionsabzugsbetrag gebildet wurde!
| IKR | SKR03 | SKR04 | |
| Investitionsabzugsbetrag (Soll) | 9971 Investitionsabzugsbetrag § 7g / 1 EstG Haben | 9971 Investitionsabzugsbetrag § 7g / 1 EstG Haben | 9971 Investitionsabzugsbetrag § 7g / 1 EstG Haben |
| Investitionsabzugsbetrag (Haben) |
9970 Investitionsabzugsbetrag § 7g / 1 EstG Soll | 9970 Investitionsabzugsbetrag § 7g / 1 EstG Soll | 9970 Investitionsabzugsbetrag § 7g / 1 EstG Soll |
| ohne Mehrwertsteuercode |
Fall 3: Das Investitionsgut ist billiger als veranschlagt
Der Unternehmer kauft den Gabelstapler im Folgejahr statt für 5 000 € (netto) für 4 000 € (netto). Da er aber nur maximal 40 % von den Anschaffungskosten als Investitionsabzugsbetrag hätte verbuchen dürfen. Muss er zusätzlich zu den Buchungen in Fall 2 auch noch den Investitionsabzugsbetrag rückwirkend im Ursprungsjahr korrigieren. Das wären in unserem Fall 400 € (ursprünglich waren 2 000 € angesetzt, aber 40 % von 4 000 € ergibt 1 600 €. Die Differenz zwischen 2 000 € und 1 600 € muss gebucht werden).
Korrektur des zu hohen Investitionsabzugsbetrages (außerbilanziell) im Ursprungsjahr in Kontolino!
Achtung: diese Buchung muss in dem Jahr durchgeführt werden, in dem der Investitionsabzugsbetrag gebildet wurde!
| IKR | SKR03 | SKR04 | |
| Investitionsabzugsbetrag (Soll) | 9971 Investitionsabzugsbetrag § 7g / 1 EstG Haben | 9971 Investitionsabzugsbetrag § 7g / 1 EstG Haben | 9971 Investitionsabzugsbetrag § 7g / 1 EstG Haben |
| Investitionsabzugsbetrag (Haben) |
9970 Investitionsabzugsbetrag § 7g / 1 EstG Soll | 9970 Investitionsabzugsbetrag § 7g / 1 EstG Soll | 9970 Investitionsabzugsbetrag § 7g / 1 EstG Soll |
| ohne Mehrwertsteuercode |
Anpassung des Basisbetrags für Abschreibungen
Rechnerische Korrektur des Anfangsbestandes des Gabelstablers zur Berechnung der folgenden Abschreibungen
In Höhe der Kürzung der Anschaffungs- oder Herstellungskosten muss der Anfangsbestand des Gabelstablers verringert werden. Von diesem neu ermittelten Anfangsbestand, müssen dann die restlichen Abschreibungen berechnet werden. Wenn Sie das Kontolino! Paket Classic mit der Anlagenbuchhaltung benutzen, dann gehen Sie hier wie folgt vor:
Sie rufen den Abschreibungsplan im Anlagegut auf. Dort benutzen Sie den Button „Hinzufügen…“ und da den Eintrag „außerplanmäßige Abschreibungen“. Auf dem neu geöffneten Bildschirm geben Sie das Anschaffungsdatum als Datum an und wählen als Art der Abschreibung den Eintrag „Minderung des Anschaffungswerts bei Auflösung IAB“ aus. Als Betrag geben Sie den Betrag an, den Sie durch Bildung des Investitionsabzugbetrages ja bereits im Vorjahr faktisch abgeschrieben haben. Geben Sie noch eine griffige Begründung z. B. „Investitionsabzugsbetrag gebildet im Jahr….“ ein, gehen Sie auf „Speichern“ und Sie sind fertig. Daraufhin sehen Sie den neu berechneten Abschreibungsplan, der nun von dem reduzierten Anfangsbestand (ursprünglicher Anfangsbestand – Investitionsabzugsbetrag) aus neu berechnet wurde.
Weitere Informationen zum Thema in unserem Blog
Neue Abschreibungsart für PCs, Computer, Peripheriegeräte und Software
Damit wir Sie optimal in Kontolino! unterstützen, steht Ihnen die neue Abschreibungsart „sofort“ zur Verfügung. So können Sie, wenn Sie ein PC oder ähnliches Gerät im Jahr 2021 ff. erwerben direkt beim Kauf in Ihrer Anlagenbuchhaltung diese Abschreibungsart auswählen. Daraufhin ermittelt Kontolino! wie gewohnt den Abschreibungsplan. Aber mit folgendem Unterschied: die Abschreibungsbeträge werden nicht monatsgenau ermittelt, sondern der volle Betrag wird bis zum 31.12. abgeschrieben.
PCs, Computer, Peripheriegeräte und Software können ab 1.1.2021 in einem Jahr abgeschrieben werden
Ab dem 1.1.2021 kann die Nutzungsdauer für Computer und Zubehör auf 1 Jahr verkürzt werden. Ein aktuelles BMF-Schreiben informiert über die Details.